El Tribunal fa una ampliació en la interpretació sistemàtica de l’article 33.5.c) de la Llei 35/2006 de l’IRPF, determinant que l’excepció del precepte davant la no integració en la base imposable de l’impost de les pèrdues patrimonials com a conseqüència  d’una transmissió lucrativa, es deu a la definició de “pèrdua patrimonial econòmica”, que es la que necessàriament es produeix quan “surt” un be “sense entrada” d’un altre en contraprestació.

Però, la “pèrdua patrimonial fiscal”, que es la que es genera com a conseqüència de la diferència entre el valor d’adquisició i el de transmissió del be, art. 34.1.a), representa una pèrdua patrimonial a integrar en la base imposable de l’impost del donant.