Consulta Vinculant V4127-15 de 22 de desembre de 2015 –DGT

Reserva de Capitalització i Reserva de Nivel-lació, art.  25 i 105 de la LIS

Reserva de Capitalizació

L’article 25 LIS, estableix  el dret de les entitats a una reducció en la seva base imposable del 10% de l’import de l’increment dels seus fons propis, segons els termes i condicions establerts a tal article i entre els quals figura la dotació d’una reserva per l’import de  la reducció, la qual constarà en el balanç de forma separada i amb carácter indisposable durant un periode de 5 anys desde el tancament del periode impositiu al qual correspongui la reducció.

Aquesta  dotació  de la reserva de capitalització s’ha d’efectuar en el termini legal que estableix la normativa mercantil  per l’aprovació dels comptes anuals de l’exercici corresponent al periode impositiu en el qual s’apliqui la reducció.

Per tant i posant com a exemple una societat que el seu periode impositiu sigui a 31 de desembre de 2015, la dotació de la reserva de capitalització, s’efectuarà en el balanç de l’exercici 2016 i com a data máxima fins l’aprovació dels comptes de l’exercici 2015 de la societat.

Reserva de Nivel-lació.

L’article 105 LIS, estableix el dret de les entitats a una minoració  en la seva base impossable positiva fins el 10% del seu import, en els termes establerts en  l’anomenat article, i entre els quals  figura la dotacio d’una reserva per l’import de la minoració, la qual será indisposable fins al periode impositiu  en el qual es produeixi l’adició a la base imposable de l’entitat de les quantitats minorades.

Aquesta  reserva s’ha de dotar amb càrrec als resultats positius de l’exercici en el qual es realitzi la minoració de la base imposable. Si no es pogués dotar aquesta reserva, la minoració estarà condicionada a la seva dotació amb càrrec als primers resultats positius dels exercicis següents respecte dels que resulti  possible realitzar aquesta dotació.

Aquesta dotació de la reserva de nivel-lació,  s’ha d’efectuar  en el moment determinat per la norma mercantil per l’aplicació dels resultats de l’exercici. Per tant s’efectuarà a la Junta General Ordinària d’Aprovació de Comptes, que es on es resolt sobre l’aplicació dels resultats de l’exercici anterior.